Em fins do século XV, o monge franciscano Frá Luca Pacioli, na Toscana (Itália), publicou seus estudos sobre Aritmética, Geometria e o tratado de escrituração mercantil, sob o título de Summe de Arithmetica Proportioni ET Proporcionalitá, contendo as primeiras referências ao sistema de “partidas dobradas” até hoje utilizado na contabilidade.
A Pacioli é atribuída a paternidade do sistema, mas nunca por ele confirmada.
Ocorreu que, na época mercantilista, principalmente em Gênova, os comerciantes registravam as transações comerciais já utilizando o conceito de que “quem recebe é debitado e quem dá é creditado”.
O conceito fundamental da contabilidade é conhecido como “a todo débito deve corresponder um crédito de igual valor”.
Todos os gestores empresariais necessitam conhecer com profundidade os princípios contábeis, para que possam analisar os dados da empresa e adotar decisões adequadas.
Infelizmente, muitos administradores de empresa não têm conhecimentos profundos sobre os critérios contábeis e sua utilização.
Para que o leitor avalie o que afirmamos, faça a seguinte experiência. Pergunte a um administrador “do que é formado o capital de giro de sua empresa”. Acrescente à pergunta a expressão capital de giro líquido e saberá que esses conceitos são pouco conhecidos, quando a nosso ver, deveriam ser facilmente elaborados por um bom administrador de empresas.
Numa tentativa para melhor esclarecer o assunto, passarei a apresentar alguns conceitos técnicos necessários ao debate do assunto. Em qualquer empresa, dependendo de suas especificidades, as seguintes contas sempre existem:
- Caixa
- Bancos
- Aplicações Financeiras
- Contas a receber de clientes
- Estoques
A soma dos saldos dessas contas representará o Capital de Giro Ativo.
Por outro lado, temos as contas passivas ou de dívidas da empresa com terceiros.
São elas:
- Contas a pagar: luz, energia elétrica, combustíveis, água, etc.
- Folha de pagamento de empregados e encargos sociais relativos.
- Impostos a recolher.
- Empréstimos e financiamento.
A soma dos saldos dessas contas representará o Capital de Giro Passivo.
Estou utilizando a linguagem técnica apropriada para familiarizar o leitor com ela.
- Capital de Giro da Empresa é constituído pelas contas do ativo menos as contas do passivo.
- Feitas a subtração obteremos o Capital de Giro Líquido, que é o total dos ativos menos o total dos passivos.
- Esse assunto é tratado tecnicamente sob o título de Ativos e Passivos Circulantes considerado o prazo de 12 meses.
- Além desse prazo, tudo é considerado como Longo Prazo.
O conhecimento desse assunto é fundamental para que um administrador de empresa possa gerir bem seu trabalho em termos estratégicos, econômicos e financeiros.
Estendendo mais o conhecimento contábil da empresa, encontraremos na composição do Balanço Patrimonial, as demais contas do Ativo, quais sejam:
- - Realizável a Longo – mais de 12 meses.
- - Imobilizado – edifícios, máquinas, equipamentos, ferramentas e outros.
- - Diferido – gastos com projetos que afetaram os próximos exercícios.
No mesmo sentido, mas com sinal contrário, encontraremos na composição do Balanço Patrimonial as contas do Passivo, tais como:
- - Exigível a Longo Prazo – mais de 12 meses.
- - Capital, Reservas e Lucros
Pela aplicação do sistema de partidas dobradas, acima referido, a soma total dos Ativos será igual à soma dos Passivos.
A seguir, trataremos da Demonstração de Resultados, a qual se vincula ao Balanço Patrimonial pela apropriação de seu resultado ao item Capital, Reservas e Lucros.
A Demonstração de Resultados conhecida em inglês pela expressão “Profit and Loss” ou Ganhos e Perdas, contempla as contas de resultados – credoras e devedoras – para representarem as Receitas por vendas, os custos dessas vendas e as despesas advindas das operações, ou seja custos dos produtos vendidos, despesas administrativas, de vendas e financeiras.
O quadro a seguir contém todas as contas acima referidas:
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS DO PERÍODO JAN-DEZ / X
VENDAS BRUTAS
(-) DEVOLUÇÕES E DESCONTOS
= VENDAS LÍQUIDAS
(-) CUSTO DOS PRODUTOS, MERCADORIAS/SERVIÇO VENDIDOS
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(-) DESPESAS COMERCIAIS
= LUCRO ANTES DE DESPESAS / RECEITAS FINANCEIRAS (EBITDA)
(-/+) DESPESAS (RECEITAS) FINANCEIRAS
= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
(-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
= LUCRO LÍQUIDO
- O resultado da Demonstração é o lucro líquido que será transferido para a conta de Capital, Reservas e Lucros, encerrando o Balanço Patrimonial.
Todas as teorias acima expostas pertencem ao currículo dos cursos de contabilidade – técnico e contador – em nível de graduação e pós-graduação. Só a prática trará todos os conhecimentos ao profissional.
Por - João Baptista Sundfeld Economista, MBA em marketing e mestre em Educação (PUC/SP). Sócio fundador da SUNDFELD & Associados – Gestão Empresarial.
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